ACCA（TX）常考点详解：Mileage allowance

ACCA（TX）常考点详解：Mileage allowance

　　在ACCA考试中，Mileage allowance可是在TX科目里比较常考的重要考点，并且在不同的章节都会涉及到，下面小编今天就跟大家详解这个常考点。

　　一、Mileage allowance in employment income

　　我们最先接触这个概念就是在雇工收入EI的计算中，它发生的情景是员工在为老板工作时“私车公用”，即用自己的车为老板工作。

　　而用车会产生油费，修理费等各种费用，所以实操中，老板往往会因此对员工进行补偿，之所以会产生税务计算上的影响，是因为这个补偿是以现金形式给到员工的，而不同的老板，给员工的补偿金额不同，一旦这个补偿金额过高，甚至高到不合理，对员工而言相当于凭空多了一笔收入，税务局是会对此额外征税的。

　　所以在税务上就有了统一的处理：

　　首先税法上先定出了一个补偿金额的标杆，这个标杆即为税务局眼里的“合理金额”，我们可以称之为 authorized allowance，这个金额是能通过既定的方法计算得出的，如果公司由于员工私车公用，给员工补偿的金额恰好是税务局认可的合理金额，那就相当于无事发生，员工得到了该得的，也没有额外的税务影响;

　　如果公司补偿的实际金额太高，高于税务局规定的 authorized allowance，则意味着员工“多占了便宜”，拿到了一部分税务局认为本不该拿到的收入，那么公司实际补偿金额-authorized allowance 的差值，要作为额外的收入去算税，这时mileage allowance的性质相当于EI 中的taxable benefit，是让EI 增加了差值的金额;

　　反之，如果公司实际补偿的金额太低，低于税务局的 authorized allowance，则意味员工有一部分该拿的补偿没有拿到，是“吃了亏”，那么税务局就会体恤员工，从税务的角度给员工额外的补偿，体现形式为 authorized allowance-公司实际补偿金额的差值，作为EI 中的抵减项，去抵减EI 的金额，让员工少交点税，此时，mileage allowance的性质相当于EI 中的 allowable deduction，让EI 减少了差值的金额。

　　了解了上述原理，就可以进行最终的计算了，计算包括两大内容，

　　a，法律认为合理的 authorized allowance 如何计算?b, 公司实际补偿的金额又如何计算?

　　这两部分都是根据“私车公用”行驶的里程数计算得到的，而里程数往往以mile 为单位，是背景信息直接给到的。

　　a, authorized allowance 法定补偿额度是按固定比例计算的，下述计算用到的数据，考试也会给到：

　　0-10000 business miles —— 45P/mile，即0.45/mileOver 10000 business miles —— 25P/mile，即0.25/mile

　　其中，business miles 指的是为了工作目的而行驶的里程，与之相对的是 private miles，由于私人原因而行驶的里程，注意，法定额度只针对business miles 给予优惠，例如某税务年度，员工私车公用共行驶15000miles，其中 12000为 business miles，3000为private miles则 authorized allowance=10000*0.45 + (12000-10000)*0.25 = 5000;

　　b, 公司实际补偿额度直接根据公司给的每mile 特定金额计算，这个金额是背景信息中会给的，而且注意，公司不是税务局，他实际给补偿的时候，是不会区分business mile 和 private mile的，是针对total miles 给补偿。承上例，还是那15000的总里程，12000为business，3000为private，公司补偿的额度假设是50P/mile(题里会给)，则实际补偿金额是：15000*0.5=7500;

　　结合上面的原理，法定认为合理的补偿金额是5000，但是公司实际补偿了7500，员工因此多赚了 7500-5000=2500，所以2500要作为EI 中的加项去纳税。

　　这是对mileage allowance的初始理解，后续对mileage allowance的其他应用都是建立在这个理解上的。

　　二、in property business income

　　在PBI 租赁收入的计算中，也可能会出现mileage allowance的应用，但是和EI 的原理不同。

　　PBI中的应用情景是为了租房，房东产生了可抵减的用车费用 motor expense，这时房东可以选择用mileage allowance 知识中的authorized allowance 法定额度，去代替实际的motor expense，作为PBI中的费用减去。

　　算法还是同前面一样，根据里程数，10000以下 0.45/mile，10000以上0.25/mile

　　这时不存在公司补偿的问题，因为不是雇工关系，没有所谓的员工和老板，只是计算PBI 中的用车费用，需要借助到authorized allowance 的计算原理而已，且里程数一般不会区分business or private，毕竟都是为了租房产生的，可以默认都是business miles。

　　如果需要用authorized allowance 金额去代替实际用车费用，题干信息会给出提示。

　　三、in trading income

　　在TI 的cash basis 下，也存在和上述PBI 中一样的应用，用mileage allowance 知识中的authorized allowance 法定额度，去代替实际的motor expense，作为TI中的费用减去;

　　但注意，一定是cash basis 收入实现制的特殊背景，才能这么用，如果是正常的 accrual basis，是不能这样代替的，其余原理和上述PBI 中的应用相同，只是TI 中注意business miles 和 private miles，这里是可能存在二者区分的，行车是为了贸易经营的里程就是 business miles，为了私人原因则是 private miles，authorized allowance的计算只能用 business miles。

　　四、 in national insurance contribution

　　在NIC class 1 primary 和 class 1 secondary 的计算中，也会用到 mileage allowance，毕竟公司的补偿是以现金形式给到的，所以这个补偿对于员工而言符合 class 1 primary 和 class 1 secondary 的应税基础“cash earning”的条件。

　　所以当公司实际补偿金额超过法定额度authorized allowance时，超过的差值，要计入 cash earning，参与 class 1 primary 和 class 1 secondary的计算。

　　计算中要注意一个细节，那就是在NIC 的特殊计算背景下，法定额度authorized allowance 的计算不区分0.45和0.25的不同金额，而是全部business miles，都按照0.45/mile计算。