固定资产售后回租怎么做会计处理 固定资产售后回租账务处理

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固定资产售后回租怎么做会计处理

21号准则第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。第十六条规定，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。第三十一条规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

2011年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130万元的价格出售给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元(该设备预计使用寿命为5年，残值为0，采用直线法计提折旧)。同时合同规定，甲公司自2012年1月1日将设备租回，租期4年，每年末支付租金40万元，租赁期内银行同期利率为8%，期满该设备所有权归甲公司。

1.2011年12月31日，向乙公司出售该设备：

借：固定资产清理1200000

累计折旧300000

贷：固定资产1500000。

2.收到设备款时：

借：银行存款1300000

贷：固定资产清理

1200000

递延收益----未实现售后租回损益(融资租赁)

100000。

3.2012年1月1日，向乙公司租回该设备，以租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值较低者作为资产入账价值(最低租赁付款额现值=400000×PVA8%，4=400000×3.3121=1324840元>1300000元)。

借：固定资产----融资租入固定资产1300000

未确认融资费用300000

贷：长期应付款----应付融资租赁款1600000。

4.2012年~2015年，每年每月末按直线法分摊未实现售后租回损益(4年内每月应摊销未实现售后租回损益金额为100000÷4÷12=2083.33)。

借：递延收益----未实现售后回租损益(融资租赁)

2083.33

贷：管理费用2083.33。

5.2012年~2015年，每年每月末按直线法计算折旧(1300000÷4÷12=27083.33)。

借：管理费用27083.33

贷：累计折旧27083.33。

6.2012年~2015年，每年年末支付租金。

借：长期应付款----应付融资租赁款400000

贷：银行存款400000。

7.2012年末按照融资费用分摊率8.86%摊销未确认融资费用115180元：

借：财务费用115180

贷：未确认融资费用

115180。

由于租赁设备入账价值是公允价值(如果入账价值是最低租赁付款额现值，则以当期利率8%作为融资费用分摊率)，因此应重新计算融资费用分摊率：400000×PVAr，4=1300000(元)。

可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率：

当r=%时：

400000×3.3121=1324840元>1300000元

当r=9%时：

400000×3.2397=1295880元<1300000元

因此8%

(1324840-1300000)÷(8%-r)=(1324840-1295880)÷(8%-9%)。

计算得出r=8.86%，即融资费用分摊率为8.86%。2013年~2015年，每年第四步~第六步会计分录同2012年，第七步摊销未确认融资费用不同，通过计算分别为89944.95元，62474.07元，32400.98元。

8.期满该设备所有权归甲公司。

借：固定资产----自有固定资产1300000

贷：固定资产----融资租入固定资产1300000。

售后回租产生的服务费如何做账务处理？

依据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）的规定，融资性售后回租业务，指承租方以融资为目的，将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中，承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

因此，对于售后回租产生的服务费，可以这样做：

借：财务费用/管理费用

贷：银行存款

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